“先分后稅”究竟是什么意思？企業(yè)合伙人不分配利潤就不需要繳稅嗎？錯！

“先分后稅”，是合伙企業(yè)所得稅管理的一大特點。實務(wù)中，不少合伙企業(yè)的法人投資人錯誤認(rèn)為，利潤分到手后才需要繳稅。然而根據(jù)規(guī)定，合伙企業(yè)的法人投資者當(dāng)年應(yīng)分得的利潤，應(yīng)該并入本企業(yè)的所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅的問題，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）文件中早已明確：

1、該文件的享受主體是依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。

2、合伙人是自然人的，繳納個人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

3、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

什么是先分后稅？

分的到底是什么？

合伙企業(yè)的“先分后稅”，恐怕不光是稅務(wù)專業(yè)人士知道，更為法律人士、券商所熟知，往往作為持股公司或避稅方案的選擇。但如果說起如何個先分后稅，恐怕沒有幾個人說的到點，甚至誤解其內(nèi)。

先分后稅這個“分”字顯然很容易讓人誤解。甚至有些老板認(rèn)為，只要合伙企業(yè)不向合伙人分配所得，合伙人就不用繳稅。

上面的文件第三條明確規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

也就是說，合伙企業(yè)當(dāng)年的所得，無論是分配給合伙人，還是不分配留作企業(yè)資本金，都要繳稅。

規(guī)避了合伙人為了避稅，選擇不分配所得的行為。

所以，現(xiàn)在再來看“先分后稅”，我們就能明白：

分，是先按照一定的比例和方法分配合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（應(yīng)納稅所得額的計算方法詳見財稅〔2000〕91號和財稅〔2008〕65號）。

再按照分配的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅。剩下的部分才是應(yīng)該分配給合伙人的凈利潤。

合伙企業(yè)“先分后稅”

兩大認(rèn)識誤區(qū)

問題一：是不是真金白銀的真分紅，才是收入確認(rèn)？

有老板說了，股息紅利的確認(rèn)時間是在作出分紅決議的時間來判斷，因此合伙企業(yè)的分，是分給我現(xiàn)金之時，我才確認(rèn)收入，LP(有限合伙人)法人計入當(dāng)年度的應(yīng)稅收入，進(jìn)行核算應(yīng)納稅所得額。

真的是這樣嗎？錯!

這里的分是“應(yīng)分”，來看一下法規(guī)的規(guī)定。財稅[2008]159號規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤）。

問題二：分的不是賬上的利潤，而是合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額？

合伙企業(yè)分的不是賬上的利潤，而是分的應(yīng)納稅所得額，這個應(yīng)納稅所得額是通過限額計算扣除來計算的，個人所得稅是比較明確，法人合伙人也應(yīng)是如此計算，應(yīng)分配過來的應(yīng)納稅所得額，再直接并入法人合伙人的所得稅應(yīng)納稅所得額中。

因此，可能有的公司賬上在合伙企業(yè)沒有分配時不進(jìn)行確認(rèn)收益，是要進(jìn)行納稅調(diào)增的，如果分配了，計入賬務(wù)了，可能跨年度了，就需要作納稅調(diào)減。這是與居民所得稅企業(yè)之間股息紅利分配確認(rèn)收入時點是不同的。

合伙企業(yè)所得稅

具體稅目及計算

根據(jù)合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額來源以及法人合伙人、自然人合伙人的分類，基本的所得稅稅目分類如下：

1、法人合伙人

對于法人合伙人，無論是取得的“生產(chǎn)經(jīng)營所得”還是“股息、利息、紅利所得”，均征收企業(yè)所得稅，一般稅率為25%。

實務(wù)中需重點關(guān)注如下事項：

1）合伙企業(yè)向上穿透分配至法人合伙人即可，無需再進(jìn)一步穿透法人合伙人的股東層面。

2）法人合伙人通過合伙企業(yè)對外投資分回的股息紅利不能適用居民企業(yè)之間權(quán)益性投資收益的免稅規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入，條件主要指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。”因此作為法人合伙人，通過中間的合伙企業(yè)對標(biāo)的公司進(jìn)行投資不屬于直接投資，無法享受免稅優(yōu)惠，這也是實務(wù)中較為尷尬的地方。

3）合伙企業(yè)的盈虧能否和法人合伙人自身的盈虧互相抵補。需分情況討論：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號)文規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

但是，因為企業(yè)所得稅是綜合所得稅制，可以用合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得額來彌補法人合伙人的虧損。

簡而言之，在法人合伙人匯算清繳實操層面來講，當(dāng)合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)時，法人合伙人應(yīng)分配的應(yīng)納稅所得額為0，不能填報負(fù)數(shù)。

4）法人合伙人分回的股息、利息、紅利所得可以抵免自身業(yè)務(wù)的虧損。因為企業(yè)所得稅為綜合稅制，根據(jù)企業(yè)所得稅法的對收入的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于綜合收入的范疇。

2、自然人合伙人

相對于法人合伙人，自然人合伙人在實務(wù)中的情形更復(fù)雜一些，主要繳納兩類個人所得稅，一是經(jīng)營所得，另一稅種是股息、利息、紅利所得。

實務(wù)中需重點關(guān)注如下事項：

1）自然人投資者在合伙企業(yè)取得的工資視同分期取得的“生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個稅，而非按照“工資薪金所得”繳納個稅。

取得的工資薪金不能在合伙企業(yè)匯算清繳時稅前扣除。

2）合伙企業(yè)的自然人合伙人發(fā)放的工資不能作為計提合伙企業(yè) “三項經(jīng)費”的扣除依據(jù)，也不能作為為合伙企業(yè)繳納“社會保險費”的計費依據(jù)。

因合伙企業(yè)自然人合伙人取得的工資不能視同“工資薪金所得”，因此不能計入本企業(yè)計稅工資薪金總額，也就不能夠作為社保保險費的計費依據(jù)，自然人合伙人應(yīng)當(dāng)按照靈活就業(yè)人員繳納社會保險。

3）同一投資人投資于多個合伙企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)對所有所得合并納稅。

4）生產(chǎn)經(jīng)營所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)僅限使用一次，不能在多個企業(yè)多次扣除。取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。

5）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與自然人投資者及其家庭共用的生活費用扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

合伙人退伙或者

轉(zhuǎn)讓份額稅務(wù)如何處理？

合伙人退伙或者轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額也是比較常見的，這就引申出一個問題，此時稅務(wù)處理應(yīng)該怎么辦呢？

先給出結(jié)論：一是退伙當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及股息紅利所得等，參照之前方式處理；二是轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額，參照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%比例稅率處理。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）：個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原來實際出資額（投入額）及相關(guān)稅費。

需要重點說明的是，以前年度的合伙企業(yè)留存收益份額，因合伙人前期已經(jīng)繳納過所得稅，所以應(yīng)該視同實際出資的計稅基礎(chǔ)扣除。

總結(jié)

一般來說，法人有限公司都要交企業(yè)所得稅。

向個人股東分紅，個人還需要交個人所得稅。

而合伙企業(yè)在企業(yè)層面不用交企業(yè)所得稅，從經(jīng)營到分紅只交一層所得稅，這就是“先分后稅”的原則。

“先分后稅”在一定程度上避免了企業(yè)所得稅和個人所得稅的雙重納稅，這也是越來越多的創(chuàng)業(yè)者選擇合伙制組織形式的主要原因。